Časopis: Professional Computing 3/2009
Autor: David Kozelka
Klíčová slova: CPM, Business Intelligence, Reporting, Budgeting, Planning & Forecasting
Doby, kdy vlastníkům a manažerům stačilo k rozhodování o podniku pár čísel z účetního systému, jsou již dávno pryč. Žijeme v době, kdy řízení společnosti znamená sledovat, analyzovat, plánovat a rozhodovat na základě celých sestav ukazatelů a dat z řady systémů. To zpravidla probíhá pomocí nástrojů k tomuto účelu vytvořených - nástrojů řízení.
Smyslem těchto aplikací je neustále poskytovat manažerům na všech úrovních řízení informace o tom, jak si jejich firma, oddělení nebo produkt vede (analytické prvky), jak by si vést měly (srovnání s cíli) a co mají udělat pro to, aby těchto cílů dosáhli (predikce a what-if analýzy).
Aby měli manažeři potřebné údaje k dispozici, potřebují silnou datovou základnu (datový sklad má v současnosti již každá finanční instituce, výrobní společnost, obchodní řetězec nebo větší cestovní kancelář) a nad datovým skladem analytickou vrstvu Business Intelligence, která poskytuje prostředí pro analýzy, definované reporty či datamining. Pro úspěšné řízení potřebují navíc tato data vidět v kontextu s definovanou strategií společnosti a cíli svého oddělení. V tuto chvíli přicházejí na řadu nástroje pro podporu řízení - komplexní Corporate Performance Management (CPM) balíky zaměřené na měření a řízení podnikové výkonnosti. V praxi představuje hodnocení a měření celkové výkonnosti firmy značně obsáhlý a složitý problém, jehož řešení vyžaduje po manažerech vysokou dávku vědomostí, znalostí, zkušeností i intuice. CPM zahrnuje nejen systémy, ale také metodiky, procesy a ukazatele pro řízení výkonnosti společnosti.
Oblasti a nástroje CPM
Téma CPM je relevantní pro všechny společnosti, bez ohledu na oblast působnosti. Každá společnost potřebuje analytické informace (například analýza profitability a výkonnosti pro finanční plánování), manažerské informace pro CFO a finanční týmy (rozpočty, statutární reporting a finanční výkazy pro management) a také manažerské informace pro členy vedení a rozhodovací týmy. Většina aktivit v oblasti CPM bývá sponzorována oddělením financí, i když v posledních letech se ukazují trendy přesunu zodpovědnosti za CPM blíže k oddělením BI - v rámci BI roadmap, na kterých se témata jako implementace dashboardů s KPI či statutárního reportingu začínají pomalu objevovat. Zkratka KPI (Key Performance Indicator) znamená klíčový ukazatel výkonu, tedy ukazatel, jehož změna zásadním způsobem ovlivní výkonnost daného procesu, jednotlivce, oddělení či celé firmy.
Témata Corporate Performance Managementu lze rozdělit do pěti oblastí, které pokrývají jednotlivé aplikace či komponenty CPM balíků:
- Budgeting, Planning & Forecasting (BP&F),
- finanční konsolidace,
- strategický management,
- řízení profitability,
- statutární, manažerský a regulatorní reporting.
Nejčastější projekty v oblasti CPM tvoří projekty na BP&F, následované finančním reportingem a finanční konsolidací, zpravidla pod taktovkou finančních divizí.
Budgeting, Planning & Forecasting
Aplikace pro tvorbu rozpočtů, plánování a tvorbu prognóz (BP&F) jsou typicky samostatné produkty využívané v oddělení financí, v kontrolingu a top managementem, zasahující dále až k jednotlivým organizačním jednotkám a jejich manažerům. Základem je aplikace s modelovacím enginem, která umožňuje sestavovat finanční výkazy jako je výkaz zisků a ztrát, rozvaha a výkaz cashflow. Data jsou uložena a modelována v databázi (zpravidla RDBMS Oracle, Microsoft SQL Server, případně Oracle Essbase v případě Oracle Hyperion). Používají se nejen standardní dimenze, jako jsou účty účetní osnovy, čas, oddělení či nákladová střediska a verze (aktuální/plánované období), ale také například produkty, zákazníci, obchodníci, regiony či dalších uživatelsky definované dimenze. Kromě finančních výkazů je možné plánovat také počty zaměstnanců, platové náklady či výdaje oddělení. Veškeré změny bývají logovány a aplikace umožňují sledovat historii úprav a schvalování jednotlivých plánů. BP&F aplikace podporují tvorbu finančních plánů „v obou směrech“, tedy jak rozpady shoradolů, kdy nadřízená jednotka stanoví hodnoty jednotlivých rozpočtů pro další období a pomocí workflow je distribuuje na jednotky podřízené, tak sestavy zdola-nahoru, kdy naopak podřízené jednotky sestavují své účetní plány pro nadřízené úrovně. Modelování a předpovědi jsou sestavovány jak na základě jednoduchých trendů, tak i složitých statistických modelů.
BP&F patří mezi nejčastější projekty mezi implementacemi CPM, avšak řada velkých a většina středních a malých společností stále používá pro plánování Microsoft Excel. Integrace výstupů do Excelu a, v případě některých technologií, i vlastní plánování formou zadávání vstupů v Excelu jsou další častou vlastností plánovacích balíků. Výstupy BP&F bývají napojeny na strategické mapy a scorecardové aplikace, což umožňuje propojení této oblasti s ostatními komponentami CPM.
Finanční konsolidace
Finanční konsolidace je postup, který vede k získání souhrnu finančních informací tak, abychom se na tento souhrn mohli dívat jako na jeden celek, i když reprezentuje skupinu společností. Co má ale tento postup společného s řízením výkonnosti podniku? Pro malou společnost, která plně vlastní dvě dceřiné společnosti, nejsou nástroje finanční konsolidace příliš zajímavé. Ale představme si, že jde o firmu s různě velkým podílem ve více než deseti dceřiných společnostech, z nichž některé během účetního období přikoupila a jiné prodala, a k tomu ty zahraniční účtují podle jiných účetních standardů. V tomto případě proces konsolidované účetní uzávěrky zabere několika účetním oddělením většinu reportovacího období.
Právě nástroje finanční konsolidace umožňují společnosti relativně snadno sestavit souhrn informací, tzv. konsolidovanou účetní závěrku, především v podobě výkazů rozvahy, výkazu zisku a ztráty a cash-flow. S jistou porcí nadhledu lze říci, že výstupem finanční konsolidace je ze zákona povinná výroční zpráva společnosti.
Typicky se konsolidovaná finanční data obohacují o další ukazatele. Jsou přidány dimenze účetních jednotek či zákaznických segmentů, aby byl výstup využitelný také pro manažerská rozhodnutí a analytické studie. Nástroje finanční konsolidace jsou základní součástí CPM, protože vytváří auditovaný (výstupy finanční konsolidace musí být schváleny auditorem) pohled na finanční informace, jejichž odchylka od cílů je následně sledována a reportována ostatními aplikacemi CPM.
Při konsolidaci se vychází z účetních závěrek jednotlivých společností. Tyto údaje jsou spojovány konsolidační metodou, vycházející z míry vlastnictví konkrétní společnosti. Plná metoda (100% vlastnictví) konsoliduje všechny údaje účetních výkazů v plné míře, proporcionální metoda (má-li mateřská společnost rozhodující vliv) konsoliduje celé výkazy v poměru, v jakém je společnost vlastněna. Pokud nemá mateřská společnost rozhodující vliv, používá se equity metoda, kdy je podíl počítán pouze jako investice. Takto přepočítané vstupní údaje jsou následně převáděny do měny konsolidace, v obecném případě křížovým kurzem měny společnosti proti měně konsolidace.
Závěrečným krokem jsou vlastní konsolidační úpravy. To je například vyloučení vazeb v případě, že si společnosti v rámci skupiny půjčují peníze mezi sebou. To se odrazí v jejich lokálních účetnictvích, ale celkový obraz skupiny to neovlivní (eliminace vzájemného dluhu). Většina nástrojů je vybavena základní sadou standardních konsolidačních pravidel a postupů, ale jejich přizpůsobení konkrétní společnosti zpravidla žádá velké změny a složité nastavení a bývá nejnáročnější fází implementace.
Celý tento proces, od konsolidace účtů přes přepočty kursů až po eliminace vazeb, umožňují konsolidační nástroje automatizovat téměř na stisk jednoho tlačítka. Samozřejmostí je možnost zpětného dohledání všech provedených transakcí a úprav v procesu automatizované konsolidace.Nástroje finanční konsolidace, podobně jako BP&F, pracují s multidimenzionální databází, nad kterou reportují pomocí vlastních nebo standardizovaných reportovacích platforem BI.
Strategický management
Nástroje v oblasti strategického managementu mají za cíl podporovat strategické plánování a monitoring a zjednodušit manažerské i operativní rozhodování, to vše v souladu s celopodnikovými cíli.
Aplikace umožňují vytvářet a sledovat scorecardy či strategické mapy, představující sady provázaných indikátorů a úkolů sestavené na základě některé z procesních metodik. Typicky to bývá známá metodika Kaplan-Norton: Balanced Scorecards (BSC), která popisuje výkonnost organizace z pohledu čtyř klíčových perspektiv - finanční, zákaznické, učení se a podnikových procesů, kdy pro každou perspektivu je definována sada sledovaných ukazatelů. Kromě sofistikovaných strategických map sestavených na základě metodik (BSC, Six Sigma, TQM, …) podporují tyto nástroje tvorbu manažerských dashboardů (kokpitů), které shrnují a vizualizují klíčová data potřebná pro rozhodování manažerů i jednotlivých pracovníků. Nástroje pro tvorbu dashboardů a sledování KPI lze nalézt v balících BI řešení, jako je Oracle BI Enterprise Edition, SAP Business Objects Enterprise či IBM Cognos Business Intelligence, jejich uplatnění v oblasti CPM však navíc vyžaduje rozšíření o zmiňované metodiky a sady připravených KPI.
Do oblasti strategického managementu patří také řízení iniciativ (initiative management), které probíhá pomocí nástrojů podobných nástrojům projektového řízení. Tyto aplikace umožňují zaznamenat, řadit, prioritizovat a sledovat vykonávání iniciativ (strategických aktivit) uvnitř organizace v kontextu se strategickými cíli společnosti.
Řízení profitability
Systémy řízení profitability jsou zpravidla založeny na metodice Activity-Based Costing (ABC metoda), umožňující modelovat podnikové procesy na základě ohodnocení nákladů dílčích úkonů jednotlivých účastníků procesu. Například u leteckých společností to mohou být všechny aktivity, které může provádět zákazník v souvislosti s rezervací, nákupem a platbou letenky, přes všechny dostupné rezervační kanály a typy letenek. Následně jsou tyto náklady z nízké úrovně detailu agregovány na jednotlivé nákladové objekty (cost objects), jako je pracovník rezervace, frequent-flyer program či cílová destinace. To umožňuje analyzovat profitabilitu na úrovni těchto nákladových objektů a příslušných procesů. Kromě zpětné analýzy podporují tyto systémy modelování profitability pomocí what-if analýz, které srovnávají různé strategie nákladové či alokační efektivity. To pomáhá řídícím pracovníkům sestavit tu nejvhodnější kombinaci produktů či služeb z pohledu alokace nákladů.
Statutární, manažerský a regulatorní reporting
Pátou oblastí CPM je statutární, manažerský a regulatorní reporting, který, podobně jako dashboardy, vychází z tradičních reportovacích nástrojů BI platforem. Pro potřeby CPM, obzvláště oblastí BP&F a finanční konsolidace, je však nutné tyto reporty obohatit o strukturované formátování finančních výkazů a doplnění kalkulačních pravidel. Dále bývá tento reporting napojen na schvalovací workflow, umožňuje automaticky vytvářet a rozesílat sady reportů v manažerských balíčcích, je vybaven připravenými šablonami finančních výkazů a podporuje exporty například v jazyce XBRL (Extensive Business Reporting Language), který je standardem pro výměnu finančních dat.
Reporting spolu s dashboardy, strategickými mapami a výstupy z BP&P a finanční konsolidace tvoří prezentační vrstvu CPM aplikací.
Hráči na poli CPM
Trhu CPM dříve dominovaly společnosti jako Cognos, SAS a Business Objects zaměřené výhradně na CPM či jeho části, spolu s množstvím malých nezávislých vendorů. Po velkých akvizicích v letech 2007-2008 však došlo k transformaci trhu a zůstaly pouze tři opravdu velké společnosti - SAP, Oracle a IBM (jediní v kvadrantu LEADERS - CPM Suites, Gartner 2008).
Společnost SAP koupila Outlooksoft s nástroji na plánování a konsolidaci a následně Business Objects s reportovacími a analytickými nástroji. Zároveň s tím společnost SAP získala i společnost Cartesis s jejím špičkovým nástrojem na finanční konsolidaci, kterou společnost Business Objects koupila o rok dříve.
Další velkou akvizici provedla společnost IBM, která koupila Cognos, jednu z dominantních společností na poli CPM, která v minulých letech získala Applix a další společnosti. Z pohledu časové návaznosti lze poznamenat, že tyto akvizice nastartoval Oracle, velkým nákupem leadera na trhu CPM, společnosti Hyperion Solutions na jaře roku 2007.
Nadějnou se jevila společnost Microsoft s produktem PerformancePoint Server (PPS), který představila v roce 2007. Produkt PSS je zaměřen na dvě oblasti CPM - finanční plánování a strategickou analýzu (scorecardy, dashboardy a analytické funkčnosti). Minulý měsíc však Microsoft oznámil, že další vývoj plánovací části PPS bude zakončen SP3, který vyjde na podzim letošního roku. Dále bude rozvíjena pouze část Monitoring and Analytics, jako součást nového SharePointu, který přijde na trh koncem roku.
Jaká je budoucnost CPM?
Společnosti Gartner a Forrester již několik let předpovídají trhu CPM kontinuální růst (předpokládaný meziroční průměrný růst trhu v letech 2006 až 2011 je podle Gartnera téměř 15 procent) a velké akvizice v posledních letech to jen dokazují. Tyto akvizice přinesly systémům CPM technologické garanty, kteří spolu se svými řešeními BI představili trhu skutečně silná a robustní řešení CPM.
Ekonomická recese v současnosti jen akcentuje vzrůstající tlak na profitabilitu, účelně vynaložené náklady, přesné finanční výkazy a sledování strategických cílů. Právě tyto oblasti jsou klíčovou doménou systémů CPM, a proto můžeme předpokládat, že se jim v následujícím období bude skutečně dařit.